На основании подпунктов 4.4-4.6 пункта 4 статьи 228, подпунктов 7.3 и 7.4 пункта 7 статьи 239, пункта 2 статьи 307-5 Налогового кодекса Республики Беларусь физические лица, достигшие общеустановленного пенсионного возраста, или лица, имеющие право на пенсию по возрасту со снижением общеустановленного пенсионного возраста, освобождаются от уплаты налога на недвижимость и земельного налога (далее – имущественные налоги) в отношении отдельных видов объектов недвижимости и земельных участков, а также имеют право на снижение на 50 процентов ставок транспортного налога (при наличии действительного водительского удостоверения соответствующей категории).
Порядок и условия назначения пенсий регулируется Законом Республики Беларусь от 17.04.1992 №1596-XII «О пенсионном обеспечении» (далее - Закон).
Согласно статье 11 Закона общеустановленный пенсионный возраст в 2022 году и последующие годы для мужчин составляет 63 года, для женщин 58 лет (льготы таким лицам предоставляются налоговым органами в автоматическом режиме при исчислении налога на недвижимость и земельного налога исходя из даты их рождения, а в отношении транспортного налога – также с учетом ведений МВД о наличии действительного водительского удостоверения соответствующей категории).
Кроме того, право на пенсию по возрасту со снижением общеустановленного пенсионного возраста имеют:
– лица за работу с особыми условиями труда (статья 12 Закона).
Списки производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на такую пенсию, утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.05.2005 № 536 «О списках производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на пенсию по возрасту за работу с особыми условиями труда» и постановлением Министерства труда Республики Беларусь и Министерства социальной защиты Республики Беларусь от 17.10.1997 № 96/134 «О списке текстильных производств и профессий, работ в которых дает работницам текстильного производства, занятым на станках и машинах, право на пенсию по возрасту по достижении 50 лет и при стаже работы в этих профессиях не менее 20 лет»;
– лица, занятые на подземных и открытых горных работах (статья 13 Закона);
– инвалиды войны, матери военнослужащих, женщины, родившие пять и более детей, родители детей-инвалидов (инвалидов с детства),
лилипуты и карлики, инвалиды с детства (статьи 17-22 Закона).
Льготы по имущественным налогам для лиц, имеющих право на пенсию по возрасту со снижением общеустановленного пенсионного возраста предоставляются в автоматическом режиме при исчислении налогов на основании сведений, ежегодно предоставляемых Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь.
При отсутствии в налоговом органе таких сведений, льготы по налогам предоставляются на основании документов, подтверждающих право на льготы, предоставленных плательщиками – физическими лицами.
Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с Законом военнослужащие, не достигшие общеустановленного пенсионного возраста, но имеющие право на пенсию за выслугу лет по основаниям, предусмотренным Законом Республики Беларусь от 17 декабря 1992 № 2050-XII «О пенсионном обеспечении военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Следственного комитета Республики Беларусь, Государственного комитета судебных экспертиз Республики Беларусь, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям и органов финансовых расследований» (далее – Закон № 2050-XII), не относятся к категориям физических лиц, имеющих право на снижение общеустановленного пенсионного возраста.
Так, согласно статье 14 Закона № 2050-XII право на пенсию за выслугу лет имеют лица:
имеющие выслугу на военной службе и (или) на службе 20 и более лет;
достигшие на день увольнения с военной службы или со службы предельного возраста состояния на военной службе или на службе,
имеющие выслугу лет с учетом стажа работы 25 и более календарных лет, из которых не менее 12 лет и 6 месяцев составляют военная служба и (или) служба.
Соответственно, пенсия за выслугу лет назначается при наличии условий, установленных статьей 14 Закона № 2050-XII, в частности, наличия срока выслуги либо достижения предельного возраста состояния на военной службе или на службе, а не пенсионного возраста.
Следовательно, физические лица, имеющие в соответствии с законодательством право на пенсию за выслугу лет, в том числе военнослужащие, сотрудники правоохранительных органов, но при этом не достигшие общеустановленного пенсионного возраста, не вправе использовать льготы по имущественным платежам и транспортному налогу до достижения ими общеустановленного пенсионного возраста.
В отношении предоставления льгот по имущественным налогам физическим лицам – гражданам Российской Федерации дополнительно сообщаем следующее.
Вопросы в области государственного социального обеспечения, в том числе и пенсионного обеспечения, в отношении граждан иностранных государств регулируются международными договорами (соглашениями).
Так, в соответствии со статьей 4 Договора между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (далее - Договаривающиеся Стороны) о сотрудничестве в области социального обеспечения, подписанного 24 января 2006 года в Санкт-Петербурге (далее - Договор), лица, проживающие на территории другой Договаривающейся Стороны, приравниваются в правах и обязанностях к гражданам этой другой Договаривающейся Стороны, в том числе, в отношении того, что относится к трудовым пенсиям по возрасту (по старости) (пункт 1 статьи 3 Договора).
Таким образом, при предоставлении физическим лицом соответствующего документа, подтверждающего его право на пенсию по возрасту (по старости) в соответствии с законодательством Российской Федерации, выданного компетентным органом данной страны, такое лицо имеет право на освобождение от уплаты имущественных налогов на территории Республики Беларусь.
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (далее – МНС) в связи со вступлением в силу с 1 января 2023 г. изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК), содержащихся в Законе Республики Беларусь от 31 декабря 2021 г. № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» и касающихся установления запрета на применение налога при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) для организаций, имеющих филиалы, состоящие на учете в налоговых органах, разъясняет следующее.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 324 НК плательщиками налога при УСН признаются организации, являющиеся юридическими лицами Республики Беларусь.
С 1 января 2023 г. на основании подпункта 2.1.3 пункта 2 статьи 324 НК не вправе применять УСН организации, имеющие один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах.
Согласно пункту 3 статьи 14 НК филиал, представительство или иное обособленное подразделение юридического лица Республики Беларусь, которые в соответствии с учетной политикой этого юридического лица осуществляют ведение бухгалтерского учета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юридическим лицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений (далее – филиал), исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этого юридического лица в части своей деятельности, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь.
Таким образом, предусмотренный подпунктом 2.1.3 пункта 2 статьи 324 НК запрет на применение УСН:
1) распространяется на организации, имеющие один или несколько филиалов, соответствующих по совокупности признакам, указанным в пункте 3 статьи 14 НК, и состоящих на учете в налоговых органах. Такие организации не вправе применять УСН в целом по деятельности организации (то есть как в части деятельности головной организации, так и ее обособленных подразделений).
При этом следует учитывать, что поскольку под термином «филиал» понимается любое обособленное подразделение, запрет на применение УСН действует, в том числе, в отношении организаций, имеющих обособленные структурные подразделения (организационные структуры), наделенные правами юридического лица, если эти обособленные структурные подразделения соответствуют по совокупности признакам, указанным в пункте 3 статьи 14 НК, и состоят на учете в налоговых органах. К таким организациям, в частности, относятся общественные объединения, республиканские государственно-общественные объединения, политические партии, профессиональные союзы, Белорусская нотариальная палата, исполнительные и распорядительные органы, если они имеют одно или несколько указанных обособленных структурных подразделений;
2) не распространяется на организации, имеющие обособленные подразделения, не состоящие на учете в налоговых органах и не соответствующие по совокупности признакам, указанным в пункте 3 статьи 14 НК.
Включение в состав расходов амортизационных отчислений
Инспекция МНС по Березовскому району по вопросу включения индивидуальными предпринимателями в состав расходов амортизационных отчислений от стоимости основных средств, приобретенных ранее ими как физическими лицами, в том числе полученных в результате дарения, а также приобретенных (сооруженных) индивидуальными предпринимателями в период применения особых режимов налогообложения, сообщает.
Согласно пункта 14 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) расходами индивидуальных предпринимателей признаются документально подтвержденные расходы, произведенные плательщиками и связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Таким образом, для того, чтобы учесть при налогообложении расходы, должны одновременно соблюдаться следующие условия: расходы должны быть подтверждены документами, расходы должны быть произведены плательщиком, расходы должны быть связаны с осуществлением предпринимательской деятельности плательщика. При несоблюдении одного из указанных условий индивидуальный предприниматель не вправе учесть расходы при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог).
Одновременно в случаях, предусмотренных законодательством, индивидуальными предпринимателями может быть произведена дооценка (переоценка) стоимости приобретенных ими материальных ценностей (пункт 17 статья 205 НК).
Порядок учета индивидуальными предпринимателями основных средств, в том числе порядок определения их стоимости, определен в главе 3 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 января 2019 г. № 5 (далее – Инструкция).
Исходя из положений в пункта 21 Инструкции основные средства, приобретенные, сооруженные и изготовленные плательщиком, 11 принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая включает стоимость приобретения основных средств и все фактически произведенные плательщиком расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель не вправе включить в состав расходов при определении налоговой базы подоходного налога амортизационные отчисления от стоимости имущества, стоимость которого сформирована без учета фактических расходов, и при отсутствии документов, подтверждающих эти расходы.
Согласно части 4 пункта 24 Инструкции (в редакции до 13 апреля 2022 г.) индивидуальный предприниматель вправе данные о стоимости (цене), действующей на дату отражения в учете основных средств, принадлежащих плательщику как физическому лицу, подтвердить заключением об оценке (по рыночной стоимости), выданным оценщиком.
Вместе с тем, заключение об оценке (по рыночной стоимости) имущества, выданное оценщиком, имеющим свидетельство об аттестации оценщика на право проведения независимой оценки соответствующего вида объекта оценки, не подтверждает расходы плательщика на приобретение оцениваемого имущества. Соответственно, независимо от наличия такого заключения не включаются в состав расходов при определении налоговой базы подоходного налога амортизационные отчисления от стоимости приобретенного (сооруженного) имущества, расходы на приобретение (сооружение) которого не подтверждены документами.
Аналогично, независимо от наличия заключения об оценке имущества не включаются в состав расходов при определении налоговой базы подоходного налога амортизационные отчисления от стоимости имущества, приобретенного физическим лицом, в том числе полученного в результате дарения, и вовлеченного им в дальнейшем в предпринимательский оборот как индивидуальным предпринимателем, при отсутствии документов, подтверждающих произведенные физическим лицом расходы на приобретение (сооружение) этого имущества.
В связи со вступлением в силу с 01.05.2022 Указа Президента Республики Беларусь от 31.03.2022 № 131 «О развитии средств массовой информации» (далее - Указ № 131) установлена ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 26% при реализации услуг передачи данных, под которыми для целей Указа № 131 понимаются услуги доступа в сеть Интернет, оказанные операторами 9 электросвязи, а также услуги передачи данных, оказанные операторами сотовой подвижной электросвязи.
Для целей Указа № 131 к услугам передачи данных в том числе относятся:
предоставление уполномоченными операторами для операторов электросвязи услуги доступа в сеть Интернет с гарантированной полосой пропускания;
предоставление доступа к Единой сети сотовой подвижной электросвязи по технологии LTE для оказания операторами электросвязи услуги передачи данных абонентам;
предоставление доступа к точке обмена национальным трафиком (пиринг).
Не относятся к услугам передачи данных для целей Указа № 131 услуги, оказываемые посредством технологии передачи данных:
услуги телефонии по IP-протоколу и услуги IP-телевидения;
услуги электросвязи в роуминге;
контент-услуги;
услуги Центров обработки данных.
Кроме того, не относятся к услугам передачи данных для целей Указа № 131 услуги по предоставлению в пользование каналов электросвязи.
Стоимость услуг (абонентская плата), оказываемых в наборе (пакете) услуг по тарифным планам с установленной абонентской платой, облагается НДС по ставке 26 процентов, поскольку отсутствует техническая возможность имеющихся у операторов программных ресурсов и систем, позволяющая обеспечить разделение стоимости этих услуг (абонентской платы) на две части (первая - стоимость услуг передачи данных, облагаемых НДС по ставке в размере 26 процентов, вторая - стоимость иных услуг электросвязи, облагаемых НДС по ставке в размере 25 процентов) в разрезе каждого абонента.
В соответствии с положениями Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) операторы как продавцы услуг обязаны для целей исчисления НДС определить налоговую базу в порядке, предусмотренном статьей 120 НК, и предъявить сумму НДС покупателю (абоненту) услуг в первичном учетном документе, а также в электронном счете-фактуре (по общему правилу выставляется не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день оказания услуг) для реализации права покупателя (абонента) на осуществление вычетов по НДС.
Для целей пункта 5 Указа № 131 под суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными с оборотов по оказанию услуг передачи данных, понимаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет при оказании услуг передачи данных, 10 которые определяются как сумма налога, начисленного при реализации указанных услуг, за минусом приходящихся к такой реализации сумм налоговых вычетов по НДС.
О возможности получения индивидуальными предпринимателями вознаграждения в криптовалюте за оказанные ими иностранным компаниям услуги
В соответствии с пунктом 12 приложения 1 к Декрету Президента Республики Беларусь от 21 декабря 2017 г. № 8 «О развитии цифровой экономики» (далее - Декрет № 8) цифровой знак (токен) - запись в реестре блоков транзакций (блокчейне), иной распределенной информационной системе, которая удостоверяет наличие у владельца цифрового знака (токена) прав на объекты гражданских прав и (или) является криптовалютой.
Криптовалюта - биткоин, иной цифровой знак (токен), используемый в международном обороте в качестве универсального средства обмена (пункт 4 приложения 1 к Декрету № 8).
Возможность совершения сделок (операций) с токенами (включая криптовалюты) индивидуальными предпринимателями, не являющимися резидентами Парка высоких технологий, нормами Декрета № 8 не предусмотрена.
Кроме этого, с учетом содержания подпункта 2.1, частей первой и третьей подпункта 2.2 и абзацев четвертого и пятого части второй подпункта 2.3 пункта 2 Декрета № 8, а также статей 141, 298, 775 Гражданского кодекса Республики Беларусь, статьи 14, части третьей статьи 29, статей 231, 274 Банковского кодекса Республики Беларусь, токены (в том числе криптовалюта) не являются в Республике Беларусь средством платежа.
Таким образом, возможность использования токенов (включая криптовалюты) для расчетов за товары (работы, услуги) Декретом № 8 не предусмотрена.
О расходах индивидуального предпринимателя – плательщика подоходного налога с физических лиц
Расходы, произведенные индивидуальным предпринимателем и связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, должны быть документально подтверждены. При этом вместо документально подтвержденных расходов, плательщик имеет право определить расходы в размере 20% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Однако при определении налоговой базы подоходного налога такие расходы не могут учитываться одновременно с расходами, подтвержденными документально (пункт 36 статья 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу подоходного налога нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных учета доходов и расходов. Расчет налоговой базы подоходного налога производится в налоговой декларации (расчете) за отчетный (налоговый) период (пункт 37 статья 205 НК). Отчетными периодами подоходного налога для индивидуальных предпринимателей признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (часть 2 статья 207 НК). Налоговая декларация по подоходному налогу заполняется с нарастающим итогом с начала года. Решение о способе учета расходов принимается индивидуальным предпринимателем и в течение года изменению не подлежит.
Об очередности принятия налоговых вычетов
Плательщики налога на добавленную стоимость (далее – НДС), у которых в налоговом периоде имеются обороты по реализации объектов, вычеты по которым осуществляются в различном порядке, должны распределять налоговые вычеты (п. 1 ст. 134 Налогового Кодекса, далее - НК). Полученные в результате распределения суммы НДС принимаются к вычету в пределах или сверх исчисленного НДС в определенной очередности или включаются в затраты (подп. 1.2, п. 3, 27 ст. 133 НК). Суммы НДС вычитаются плательщиками из исчисленной суммы НДС в следующей очередности (п. 2 ст. 135 НК): в первую очередь - суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; во вторую очередь - суммы НДС по основным средствам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами налога, вычитаемыми в первую очередь; в третью очередь - независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, суммы НДС по товарам, облагаемым налогом по ставке 10%; в четвертую очередь - независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, суммы НДС по объектам, облагаемым налогом по ставке 0%. в пятую очередь - суммы НДС по оборотам по реализации товаров иностранным организациям и физлицам с мест хранения на территории иностранных государств; в шестую очередь - суммы НДС прошлого года по основным средствам и нематериальным активам, вычитаемые равными долями в размере 1/4 ежеквартально или 1/12 ежемесячно в течении года в соответствии с учетной политико
Уплата подоходного налога при выдаче займа физическому лицу
При выдаче денежного займа физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей (нотариусов), налоговые агенты должны исчислить подоходный налог по ставке 13%. Белорусские организации, открытые в порядке, установленном законодательством, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные статьей 23 и главой 18 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Уплата подоходного налога в бюджет осуществляется за счет средств налогового агента не позднее дня, следующего за днем выдачи займа (п. 1 ст. 214, п. 7 ст. 216, подп. 1.1, ч. 1 и 2 п. 2 ст. 220 НК). Пример: Белорусской организацией 1 июля 2022 г. был выдан займ своему работнику на 1 год в размере 1200,00 руб. Возврат займа будет осуществляться работником ежемесячно равными частями по 100,00 руб. начиная с августа 2022 г. Учитывая положения абзаца третьего п.7 ст. 216 НК, при выдаче работнику займа в сумме 1200,00 руб. организация обязана исчислить с суммы займа подоходный налог и уплатить его в бюджет за счет собственных средств. Сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом не позднее 2 июля 2022 г., составляет 156,00 руб. (1200,00 руб. x 13%). По мере погашения займа физическим лицом ранее уплаченная сумма подоходного налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату налоговому агенту, уплатившему налог (ч. 3 п. 2 ст. 220, п. 3 ст. 223 НК). Отметим, что подоходный налог при выдаче денежных займов не исчисляется (абз. 7 - 9, 11 п. 2. ст. 216 НК) при выдаче микрозаймов, предоставленных микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном Указом Президента Республики Беларусь от 23.10.2019 № 394 "О предоставлении и привлечении займов", а так же займов, предоставляемых физическим лицам по договорам займа денежных средств, заключенным посредством сервиса онлайнзаимствования в порядке, предусмотренном Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2021 № 196 к", скачать которое можно на сайте министерства www.nalog.gov.by, перейдя по ссылке https://lkfl.portal.nalog.gov.by/en/arm_soft .
О возможности представления декларации налогового агента по подоходному налогу на бумажном носителе
Декларация налогового агента по подоходному налогу представляется на бумажном носителе или в виде электронного документа (часть 1 пункт 3 статья 40 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)). При этом подать декларацию на бумажном носителе согласно пункта 4 статьи 40 НК вправе только: - некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность; - иностранные организации, не осуществляющие деятельность, которая согласно статье 180 НК рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство; - индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость; - налоговые агенты, в отношении которых применяется процедура банкротства, за исключением процедуры санации; - налоговые агенты, находящиеся в процессе ликвидации. При желании эти налоговые агенты могут представлять декларацию в виде электронного документа. Остальные налоговые агенты обязаны представлять декларацию по установленным форматам в виде электронного документа. Для представления декларации в виде электронного документа рекомендуем воспользоваться программным обеспечением, разработанным Министерством по налогам и сборам, АРМ "Плательщик", скачать которое можно на сайте министерства www.nalog.gov.by, перейдя по ссылке https://lkfl.portal.nalog.gov.by/en/arm_soft.
Вниманию индивидуальных предпринимателей
Управление по работе с плательщиками по Дрогичинскому району инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Березовскому району напоминает, что в соответствии с абзацем третьим пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.02.2000 № 82 «О некоторых мерах по упорядочению расчетов в Республике Беларусь» (с изм.) индивидуальные предприниматели обязаны открывать в банках текущие (расчетные) счета, в частности, если прием наличных денежных средств осуществляется ими с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем. Обращаем внимание на то, что за осуществление предпринимательской деятельности без открытия в банке в предусмотренном законодательством случае текущего (расчетного) 2 банковского счета предусмотрена ответственность по статье 13.4 кодекса Республики Беларусь от 06.01.2021 № 91-З «Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях».